作者: 言谭
出版社: 浙江大学
出版年: 2017-09-01
页数: 185
定价: 39.0
ISBN: 9787308173513
- 第一章 你应该懂得的税收常识
- 第二章 切肤之“税”——你看得见的所得税
- 第三章 流金“税”月之一——那些年，我们缴过的流转税
- 第四章 流金“税”月之二——营业税与增值税的终极PK
- 第五章 难结的“税”——一直纠结的财产行为税
- 第六章 经济转型的推手——资源税类
- 第七章 “税”月神偷之通胀税——隐形税中的VIP
第一章 你应该懂得的税收常识
“税”的前世今生
税收，简言之，即国家为满足社会的公共需要，按照法律规定的程序和标准，强制取得财政收入的一种特定分配方式。
为了实现税收增加财政收入和实现社会分配的两大功能，现代税收具有固定性、无偿性、强制性三大特点。
消费即纳税，谁都躲不过
按我国现行税法的相关规定，普通物品可能一般纳税人需要缴纳17%的增值税、7%的城市维护建设税（仅限市区）、3%的教育费附加、1%的地方教育费附加等。
在消费一些特殊商品如烟酒、化妆品等时，还要缴纳1%～56%不等的消费税。
表1‐1 2010—2016年人均支付流转税额（含增值税、消费税和营业税，扣除出口退税）
| 年份 | 税收总额/亿元 | 流转税额/亿元 | 人口数/亿人 | 人均流转税额/元 |
|---|---|---|---|---|
| 2010 | 73210.79 | 41486.27 | 13.40 | 3096 |
| 2011 | 89720.31 | 49237 | 13.47 | 3655 |
| 2012 | 100601 | 54403 | 13.54 | 4018 |
| 2013 | 110497 | 57738 | 13.61 | 4242 |
| 2014 | 119158 | 60607 | 13.68 | 4430 |
| 2015 | 124892 | 60614 | 13.75 | 4408 |
| 2016 | 130354 | 63058 | - | - |
“苛政”皆猛于虎乎？
衡量纳税人的实际税负有两个标准：一个是国家的税负率，另一个则是税负工作天数。
- 税负率=（税收总额÷居民总收入）×100%；
- 税负工作天数=（税收总额÷居民总收入）×365天（闰年为366天）；
- 其中，居民总收入=城镇人口数×城镇居民人均可支配收入+农村居民数×农村居民人均纯收入+个税收入。
表1‐2 2010—2015年我国税负工作天数
| 年份 | 税收总额/亿元 | 居民可支配收入/亿元 | 个税总收入/亿元 | 居民总收入/亿元 | 税负工作天数 |
|---|---|---|---|---|---|
| 2010 | 73210.79 | 167746.79 | 4837 | 172583.79 | 155 |
| 2011 | 89720.31 | 196546.00 | 6054 | 202600.00 | 162 |
| 2012 | 100601.00 | 225080.30 | 5820 | 230900.30 | 159 |
| 2013 | 110497.00 | 252816.30 | 6531 | 259347.30 | 155 |
| 2014 | 119158.00 | 281687.90 | 7377 | 289064.90 | 150 |
| 2015 | 124892.00 | 310056.06 | 8618 | 318674.06 | 143 |
从表1‐2的分析可以看出，2012年我国启动“营改增”税制改革后，税负工作天数呈现逐年下降的趋势，这意味着我国结构性减税取得较大成效。
五大类税，你知道多少？
以课税对象为划分依据，可以将各税种划分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类和行为税类五大税类。
表1‐3 我国目前征收的税种
- 流转税类
- 增值税-间接税、中央与地方共享税（除海关代征）
- 消费税-间接税、中央税
- 关税-间接税、中央税
- 所得税类
- 个人所得税-直接税、中央与地方共享税
- 企业所得税-直接税、中央与地方共享税
- 财产税类
- 房产税-直接税、地方税
- 契税-直接税、地方税
- 车船税-直接税、地方税
- 船位吨税-直接税、中央税（由海关征收）
- 资源税类
- 资源税-间接税、中央与地方共享税
- 土地增值税-间接税、地方税
- 城镇土地使用税-间接税、地方税
- 耕地占用税-间接税、地方税
- 行为税类
- 印花税-直接税、地方税（除证券交易印花税）
- 城市维护建设税-间接税、地方税
- 烟叶税-间接税、地方税
- 环境保护税-直接税
- 车辆购置税-直接税、中央税
第二章 切肤之“税”——你看得见的所得税
个人所得税的前世今生
个人所得税，顾名思义，即政府以个人取得的收益为依据进行课税的一个税种。
个人所得税属于中央与地方共享税，其税收收入的60%归中央财政，余下的40%归地方财政。
个税纳税人的苦乐
表2‐1 工资薪金个税的超额累进税率
| 全月应纳税所得额 | 税率% | 速算扣除数/元 |
|---|---|---|
| 不超过1500元的部分 | 3 | 0 |
| 1500元-4500元的部分 | 10 | 105 |
| 4500元-9000元的部分 | 20 | 555 |
| 9000元-35000元的部分 | 25 | 1005 |
| 35000元-55000元的部分 | 30 | 2755 |
| 55000元-80000元的部分 | 35 | 5505 |
| 超过80000元的部分 | 45 | 13505 |
表2‐2 个体工商户的生产、经营所得等个税税率
| 含税级距 | 不含税级距 | 税率% | 速算扣除数/元 |
|---|---|---|---|
| 不超过15000元的部分 | 不超过14250元的部分 | 5 | 0 |
| 15000元-30000元的部分 | 14250元-27750元的部分 | 10 | 750 |
| 30000元-60000元的部分 | 27750元-51570元的部分 | 20 | 3750 |
| 60000元-100000元的部分 | 51750元-79750元的部分 | 30 | 9750 |
| 超过100000元的部分 | 超过79750元的部分 | 35 | 14750 |
- 含税级距，指的是“税前收入”级距，该笔收入包含税金，需要自行缴纳。适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包、承租经营所得。
- 不含税级距，指的是“税后收入”级距，该笔收入由单位或他人缴纳过税款，不包含税金在内。适用于由他人（单位）代付税款的承包、承租经营所得。
表2‐3 劳务报酬个税税率
| 每次应纳税所得额（含税所得额） | 税率% | 速算扣除数/元 |
|---|---|---|
| 不超过20000元的部分 | 20 | 0 |
| 20000元-50000元的部分 | 30 | 2000 |
| 超过50000元的部分 | 40 | 7000 |
表2‐4 11项个税税目费用扣除标准、税率
| 税目 | 费用扣除标准 | 税率 |
|---|---|---|
| 工薪所得 | 3500元 | 累进税率（见表2-1） |
| 个体户承包承租所得 | 42000元（3500元*12个月） | 累进税率（见表2-2） |
| 劳务报酬所得 | <=4000减800；>4000减20% | 累进税率（见表2-3） |
| 稿酬 | <=4000减800；>4000减20% | 比例税率20% |
| 特许权使用费、财产租赁所得 | <=4000减800；>4000减20% | 比例税率20% |
| 财产转让所得 | 财产原值 | 比例税率20% |
| 股息红利、偶然、其他所得 | 0元 | 比例税率20% |
CRS来了，你准备好了吗？
经济合作与发展组织（OECD）觉得这个方法很好。一方面积极协助美国与OECD成员国达成涉税信息交换协议，形成统一的交换程式和标准；另一方面于2014年7月颁布实施了《金融账户涉税信息自动交换标准》（AEOI），该标准包括《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》（以下简称“税收多边协议”）和统一报告标准（Common Reporting Standard, CRS），我国已于2014年9月承诺实施AEOI，并于2015年12月正式签署税收多边协议。按照协议规定，我国将于2018年9月首次对外交换非居民金融账户涉税信息。
按照CRS，互换金融账户信息的基本流程如下：我国金融机构通过尽职调查程序识别他国（地区）税收居民个人和企业在该金融机构开立的账户，按年向我国税务机关报送账户及其收入信息，我国税务机关与账户持有人的居民国税务机关开展信息交换。
CRS带来的影响可参照LGT银行数据泄露案，对于打击跨境偷逃税行为具有一剑封喉之效果，而且这种效果与LGT银行数据泄露案的个案不同，其影响将是持续而深远的。
企业所得税的难解之谜
企业所得税是我国境内企业和经营单位以其生产经营所得和其他法律规定应税所得为课税对象所征收的一种所得税。我国企业所得税一般采用25%的比例税率，小型微利企业按20%的低税率计征，而国家重点扶持的高新技术企业按15%的优惠税率计征。
第三章 流金“税”月之一——那些年，我们缴过的流转税
增值税的前世今生
增值税属于流转税，是指对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。
增值税是典型的间接税，即税负的实际承担人和纳税人并不一致。对于消费者来说，凡消费皆要缴纳增值税。商品在流通过程中必然会伴随一次一次的增值，增值税的计税依据就是每次的增值额，当然最后这些税收都转嫁给了最终消费者。虽然纳税人并不是消费者，但消费者却是最后实际的买单人。这也就是传说中的“商家缴税，消费者付款”。
我国的增值税适用扣税法，即
增值税应税税额=当期销项税额-当期进项税额
其中，
销项税额=销售额×税率
进项税额=进货价×税率
举例来说，白云公司向黑土集团购买一批布料，货物价格30000元，此时这批货物价格不含增值税。但白云公司实际需要支付给黑土集团35100元，其中5100元便是该批布料在这一流通环节中所缴的增值税。在这一过程中，增值税纳税人是黑土集团，但税额实际承担人却转嫁给了白云公司。
白云公司将这些布料加工成衣服，货物价格60000元（不含增值税），白云公司将这批衣服分销给各经销公司，各经销公司实际需支付70200元，其中10200元是增值税费，但这一流通环节的税费还是5100元，即应税税额=10200-5100=5100（元）。在这一过程中，增值税纳税人是白云公司，但全部流转税额实际转嫁给了各经销公司承担。
假设这批衣服共1000件，经销公司定价每件100元（不含增值税），1000件衣服共计10万元。消费者A购买其中一件衣服，需要支付117元。其中，100元是衣服价格，17元是增值税的应税税额。假如这批衣服全部售出，这一流通过程中，应税税额为10万×17%-60000×17%=6800（元）。在这一过程中，增值税纳税人是各经销公司，但全部流转税额的实际承担者是消费者。
从白云公司的布料到消费者手中的衣服，商品经历了三个流通环节，每个环节的应税税额分别为：5100元、5100元、6800元，合计17000元。对于消费者来说，各个环节的应税税额意义不大，我国实行价外税，增值税税额全部由消费者承担，即17000元的增值税分别由购买这1000件衣服的消费者分担了。
事实上，当消费者在购买其中一件衣服时，所缴税额不止17元，因为除去增值税，消费者还需支付如城市维护建设税、消费税等税种。
详解增值税税率之谜
在我国，增值税制度有税率和征收率之分。简单地说，按照税率来计算增值税一般允许扣除进项税额，又称一般计税方法；按照征收率来计算增值税不允许扣除进项税额，又称简易计税方法。其实，征收率有点类似营业税制度的做法。
增值税税率有17%、13%、11%、6%和0五档；其中，17%、13%和0%是1994年《中华人民共和国增值税暂行条例》里规定的三档税率；11%和6%是营业税全面改征增值税后新增加的两档税率。
“营改增”后，增值税税率档次过多一直使其饱受苛责之处。为此，财政部、国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》（〔2017〕37号），自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率档次。
增值税征收率有5%和3%两档。小规模纳税人按3%征收率，适用简易计税方法计税；中外合作油气田，“营改增”过渡期内的房地产老项目（施工日期在2016年5月1日前）、二手房、出租试点前取得的不动产等，适用5%的征收率。
按经营规模大小及会计核算是否健全，我国将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人主要有两类：（1）生产货物（提供应税劳务），或者同时兼营货物批发零售但生产货物的销售额占应税销售额的比重在50%以上的纳税人，年应税销售额超过50万元的；（2）从事货物批发或者零售经营的纳税人，年应税销售额超过80万元的。当然，一般纳税人还需要具备完备的会计核算制度。
一般来说，一般纳税人均适用17%的基本税率，部分货物适用13%的低税率，包括但不限于农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。
一般纳税人需要向税务部门提出申请，并提供年销售额等证明材料，符合要求才能按一般纳税人的纳税流程和方式缴税。而小规模纳税人的年销售额在规定标准以下，会计核算不完备，不能按规定报送税务材料。此处所说会计核算不完备意指不能准确地计算销项税额、进项税额，故不能按一般纳税人的计税方法进行纳税。因此，小规模纳税人的应税税额=销售额×3%（征收率），即小规模纳税人不扣除进项税额，征收率也较一般纳税人要低得多。
消费税的前世今生
消费税，是指以特定的消费品或者消费行为为课税对象而征收的一种流转税。消费税的课税对象具有一定的选择性，一般只针对消耗性资源品（如汽油、柴油）、危害生态环境和身体健康（汽车、烟、酒）的商品，以及高档奢侈品（贵重首饰、高档手表）开征。开征消费税除了实现财政收入的一般税收功能，还具有调节产业结构、消费结构、收入分配等重要作用。
在我国，消费税实行价内税，仅在生产、进口、委托加工的过程中征收，此后的流转过程不再征收。例如，A企业从事鞭炮的生产，某批次鞭炮成本为10000元，要求利润7000元。我国税法规定鞭炮的消费税税率是15%。此时，B企业欲从A企业购进这批鞭炮，需付X元。15%X+10000+7000=X，可算出X=20000（元）。在20000元售价里，已经包含20000×15%=3000（元）消费税。
这就是消费税和增值税最大的不同。
增值税税费并不包含在价格里，而是在售价基础上收取。在这次购买过程中，A企业需要缴纳的增值税是2万×17%=3400（元）（假设进项税是0）。当然，这部分税费最后是由终端消费者来分担。B企业欲购进这批鞭炮，共需付给A企业23400元，其中20000元是鞭炮售价，3400元是增值税。
关税的前世今生
关税，按照我国法律规定，是我国海关对通过其关境的进出口货物课征的一种税收。
从征收对象的角度来看，关税可分为正税和特别关税。正税是指进口税、出口税和过境税，目前大部分国家只征收进口税，我国仅对一小部分关系到国计民生的商品征收出口税，不征收过境税。而特别关税是因某种特定目的而征收的关税税种，常见的特别关税有反倾销税和反补贴税两种进口附加税，是针对他国倾销商品和政府补贴的商品征收的税种，以确保正常的国内市场秩序。
价内税和价外税，谁更“坑”？
按照税收与商品价格之间的关系，我们将税收区分为价内税和价外税。价内税，即税收包含在应税商品的价格之中，简言之就是税金包含在价格里，整体作为课税的对象。反之，若税收不包含在应税商品价格中，此税收即为价外税。从其定义便可看出，价外税更有利于纳税人知情权的保障，了解自己在消费中究竟缴了多少税。
在增值税、消费税、关税这三大流转税里，只有增值税是价外税，其余两种都是价内税，刚刚取消的营业税也是价内税。
第四章 流金“税”月之二——营业税与增值税的终极PK
营业税已成往事
从目前世界税制的趋势来看，营业税和增值税之间的角力始终是看点，而增值税不断扩围、营业税的征收范围日益缩小是国际趋势。
营业税收入除各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。
增值税扩围面面观——现代服务业
表4‐1 现代服务业“营改增”前后的税率对比
| 税目 | 原营业税税率 | 增值税税率 |
|---|---|---|
| 研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、商务辅助服务、其他现代服务 | 5% | 6% |
| 文化创意服务、物流辅助服务、广播影视服务 | 3%（文化体育业）5%（娱乐业） | 6%6% |
| 有形动产租赁服务 | 5% | 17% |
| 不动产租赁服务 | 5% | 11% |
从表4‐1可以看出，现代服务业的大部分子类税率均是从营业税税率的5%变为增值税税率的6%。营业税是价内税，税款=含税价格×税率；增值税是价外税，税款=含税价格÷（1+税率）×税率，因此增值税实为含税价格的5.66%。
假如某公司提供软件维护服务，当期收入200万元，当期进项税额10万元（已取得增值税发票）。在原营业税时期，该公司需要缴纳营业税=200万×5%=10万（元）；在增值税时期，增值税=当期销项税额-当期进项税额=200万×5.66%-10万=1.32万（元）。
如果纳税人选择的下游合作伙伴都是打游击、偷税漏税的小商户，经常不给客户开发票，减税效果就得大打折扣了。
以一项会展业务为例，营业收入10000元，其中进项实有6000元，但合作伙伴只给了1000元的增值税发票。以前，按营业税税率5%来算，公司需缴500元税费。如果合作伙伴全额开具增值税发票，那么缴纳的增值税=10000×5.66%-6000×5.66%=226.4（元），比“营改增”前少缴税273.6元。但由于只取得1000元的增值税发票，实缴增值税=10000×5.66%-1000×5.66%=509.4（元），比“营改增”之前的税负略重。
以一家从事广告位租赁业务的小公司为例。以前，公司的服务性收入按全额征收营业税，现在改为以增值额为依据征收增值税，而且小规模纳税人3%的税率比营业税5%税率还低，至少能为公司减税40%，有效缓解了公司的资金困境。
此外，该公司的主营业务在出租广告位，平面广告设计这一项一直做得不好。但是，为了节约成本，公司一直兼营着广告设计。有些客户对广告位很满意，但是对他们的设计十分不满，结果要么生意做不成，要么公司又再多花一笔钱外包，但后者很不划算，所以客户流失现象比较严重。
“营改增”以后，因为该公司可以按规定开具增值税专用发票，其他主营广告设计的公司积极地将广告位租赁这一块外包给该公司，实现这一进项税的抵扣，没有增加额外成本，而且借助他人的优势业务，也能更好地满足了客户。而这家公司也自然乐于将广告设计业务外租给正规开具增值税发票的公司，更好地满足客户，同时发展自己的核心业务。
第五章 难结的“税”——一直纠结的财产行为税
财产税的前世今生
财产税，指以纳税人所有或者支配的财产为课税对象的一类税。财产税的课税对象分为动产和不动产，由于动产的价值比较难评估，因此一般财产税仅对土地及附属其上的建筑等不动产征税。目前，世界上常见的财产税有房产税、契税、土地税、固定资产税、遗产税。我国开征的财产税有房产税、契税、车船税、船舶吨税。
房产税是以纳税人所有的房屋作为课税对象，按其房价或者租金收入为计税依据的一类税。
契税，指以所有权发生变动的不动产为课税对象，向产权承受人征收的财产税。
车船税，是以车船为课税对象，对车船的所有人征收的一种财产税。
船舶吨税，是对进出中国港口的国际船舶征收的一种税。该税由海关代为征收。
车辆购置税，即在我国境内购买规定车辆的单位和个人需要缴纳的一种税。
印花税、城建税——小税能迎来春天吗？
行为税是国家为限制某些特定行为或者拓宽财政收入渠道而对某些行为征收的一类税。目前，我国的行为税主要有城市维护建设税、印花税和烟叶税。其中，只有针对烟叶（晾晒烟叶、烤烟叶）收购行为而征收的烟叶税，采用20%的比例税率进行征收，城市建设税和印花税的税额都比较小。
城建税，全称城市维护建设税，是我国为扩大城市建设维护资金的来源而开征的一种行为税。作为营业税、增值税、消费税的附加税，城建税具有极强的依赖性。但是，目前我国的增值税和消费税归国税征收，而城建税归地税征收，这在一定程度上造成城建税应税金额难以确定的情况。
印花税，是以经济活动中订立的合同、营业账簿、权利许可证照、产权转移凭据等应税凭证文件为对象所征收的税种。最为人所熟悉的莫过于证券交易印花税。
第六章 经济转型的推手——资源税类
土地之上，税收知多少
资源税类，是为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用的原则，以各种应税自然资源为课税对象而征收的一类税。目前，我国共有土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、其他资源税四种资源税。其中，前三种税均围绕土地使用、流转进行征收，而资源税对某些重要的资源品进行征收。
土地增值税，是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入为计税依据向国家缴纳的一种税。
城镇土地使用税，是为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效率，而以开征范围的土地为课税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
耕地占用税，顾名思义，即对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积进行计征税额的税种。耕地占用税与城镇土地使用税都是针对土地使用者征收的税种，但前者在耕地转为非农业用地时进行一次性征收，而后者按年计征。为了避免两税的重合，《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，耕地自批准征用之日起满1年才开始征收城镇土地使用税。
第七章 “税”月神偷之通胀税——隐形税中的VIP
通胀税的前世今生
通胀税，又称“货币税”，是指政府在吸纳等值黄金的同时发行货币，从而造成货币贬值，持币的民众财富减少，但发行货币的政府财富增加的经济现象。往简单了说，通胀税就是指政府缺钱的时候，向银行透支，增发纸币，造成民众手中的纸币贬值、物价上涨，这涨出来的费用就是通胀税。
如水的货币，流向何方？
广义货币（M2）是用来反映一个国家或者地区货币量的重要指标，包括流通中的货币，以及各种活期、定期存款，但不包括各类金融债券等。根据2012年中国人民银行发布的8月末金融统计数据报告显示，8月末，M2余额为92.49万亿元，同比增长13.5%，比上月末低0.4个百分点。
这意味着什么？
从经济学上来说，这意味着我国货币化速度的加快，也意味着通货膨胀的加重。2011年，我国国内生产总值（GDP）47.2万亿元，比上年增长9.2%。经济学家常用M2与GDP的比值来量化一个国家货币与实体经济的比例关系，这一比值越大，说明货币超发越严重。M2的超常规增长，GDP跟不上其步伐，这是近年来我国经济的现状。